財務会計を行なう上での隠れた前提の明示化

慶應義塾大学商学部准教授　木村太一

　私が専門とする財務会計論は、会計学の1分野です。会計学が対象とする会計という行為は、大まかにいって、企業の活動を金銭の流れという側面から把握する行為であるといえます。そうした会計という行為の中で、財務会計は、①企業活動を金銭の流れという観点から把握した上で、企業活動の結果を当該企業の財政状態や経営成績（＝会計情報）として表現し、②それらを企業外部の利害関係者に伝達する行為といえるでしょう。こうした財務会計の特徴のうち、②の性質は、財務会計が、ルールに基づいて為されることと密接に関連しています。なぜなら、会計情報の伝達先が企業外部の人間である場合には、会計情報の作成がある程度ルールに基づいて行なわれないと、会計情報を受け取る人々が、各企業の会計情報を比較できなかったり、当該情報の意味するところを理解できなかったり、といった問題が生じる可能性があるからです。そこで、財務会計においては、ある企業活動が生じた場合に、その結果を財政状態や経営成績として表現する仕方（＝会計処理方法）について、定めが置かれています。

　現在、財務会計のルールは、会計情報の作成者、監査人、利用者、研究者といった会計専門家による議論を経て（また、議論の過程で広く一般からも意見を募集しつつ）決定されます。ルールの設定に携わる人々は、財務会計の専門家であるとともに、どんなルールが設定されるかについて少なからず利害を有する人々（の代表者）といえます。それゆえ、財務会計に携わる人々の利害が、ルール設定に大きく影響します。その一方で、表現対象（＝企業活動）と表現された結果（＝会計情報）との結びつきに関する規範や前提が、利害とは別に存在していることも否定できません。そうした規範や前提の中で、財務会計に携わる人々が、暗黙裡に置いているもの、これらを明らかにすることが、私の研究上の大きな関心事です。

　最後に、上記のような研究をする際に、私が特に注目している複式簿記の存在について紹介します。複式簿記は、企業活動を記録・整理する仕組みです。財務会計は、企業活動を把握した上で、企業活動の結果を当該企業の財政状態や経営成績を表現する行為であると述べてきました。この際、企業活動の把握は、当該活動を複式簿記によって記録することによって為され、当該記録を整理することで、財政状態や経営成績を示す情報を産出しているのです。つまり、財務会計は複式簿記を用いて行なわれているのです。
　この、複式簿記には、企業活動の記録の際に1つの企業活動に対して2回の記入を行なうなどの、いくつかの特徴があります。そして、複式簿記が会計という表現行為の手段として用いている以上、当該複式簿記の特徴が、会計において表現できることに少なからず影響を与えていると、私は考えています。たとえば、企業活動の多くは、（商品の購入時には、①商品の受け取りと②金銭の引き渡しとが存在するといったように）1つの企業活動において、2つのモノの流れが生じます。それゆえ、1つの企業活動に対して2回の記入を行なうという性質は、そうした2つのモノの流れが生じる活動の記録に適しているといえます。しかし、複式簿記の特徴は、そうした2回の記入を、（一見、2つのモノの流れを生じさせないような企業活動も含めて）すべての記録において貫徹するところにあります。この2回記入の貫徹のメリットは大きいものの、反面、1つの企業活動をうまく2つの側面から捉えることができない場合などは、当該企業活動の記録それ自体を困難なものにします。このように、「表現したいこと」があったとしても、「表現できること」からの制約というものがあるのではないか、そしてそれらの中には、表現手段としての複式簿記という記録の仕組みによって生じるものがあるのではないかと、私は考えています。